批一批资产负债表债务法

我国执行《企业会计准则第18号－－所得税》的企业（目前主要是上市公司和部分大型国有企业），必须使用“资产负债表债务法”，以保证会计信息的质量。

采用资产负债表债务法时：

应交所得税=应纳税所得额×税率（代理记账）

应纳税所得额：税前会计利润±纳税调整增加(减少)额

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

借记“所得税费用(当期所得税和递延所得税)”、“递延所得税负债(负债减少数)”、“递延所得税资产(资产增加数)”，贷记“应交税费－应交所得税(当期所得税)”、“递所得税负债(负债增加数)”、“递延所得税资产(资产减少数)”。

前者所得税费用只包括了永久性差异对所得税的影响，而时间性差异对所得税的影响则递延到以后各期。后者所得税费用既包括了永久性差异对所得税的影响，又包括了暂时性差异对所得税的影响。

懿藜butterfly13：马老师，请用最简单的语言，解释下应付税款法和资产负债表债务法的区别？

马靖昊：我给应付税款法、资产负债表债务法各设计个情景吧，应付税款法充分体现了咱会计人表里如一地听税务的话，"所得税费用"与"应交税费－应交所得税"完全一致；而资产负债表债务法表现出咱会计人的纠结，交税时不敢不听税务的，但做账时发泄一下，坚决不同意将所得税费用调整得与应交税费一致，因此，就整出了递延所得税资产、递延所得税负债两个科目。

但为什么就不听税务局的呢？听它的话多好啊，也不用整出递延所得税资产、递延所得税负债两个科目了。

就因为会计不听税务的话，所以就有了如下的说法：从企业的资金占用角度来看，企业递延所得税负债项目如有余额，相当于占用税务局的钱，这会在短期内减少公司现金流的流出，相当于一笔融资，对企业有利；企业递延所得税资产项目如有余额，相当于当期向税局多交了税，以后虽然会抵扣少交点税，但对公司资金是一种占用。

其实这些都是准则制定者们人为虚幻出来的！第一，在现实中，税务局怎么会让你占用它的钱呢？第二，在现实中，你向税务局多交了税就多交了税，以后的抵扣只是你人为去计算出来的。

真是自己将自己整复杂了！

其实在会计准则中，真没有必要采用资产负债表债务法，用一个应付税款法又简单又OK，现在整出一个递延所得税负债，不就是所谓的“少交纳”的税费吗？你会计上非得要将所得税费用多计，只好预提一个递延负债出来；同样的道理，整出一个递延所得税资产，不就是所谓的“多交纳”的税费吗？你会计上非得将所得税费用少计，只好设计一个递延资产科目出来。

这样吧，再打一个比喻，采用资产负债表债务法，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”好比“应交税费-应交所得税”的替身，比如应交税费为100万元，税务说可以少交30万元，无非是用递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万元，反之，税务说要多交30万元，无非是用递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万元。不管多交少交，会计上的所得税费用都是100万元。

会计分录为：

少交时

借（增）：所得税费用 100

贷（增）：应交税费-应交所得税 70

递延所得税负债 30

多交时

借（增）：所得税费用 100

递延所得税资产 30

贷（增）：应交税费-应交所得税 130

会计上你为什么就非得不听话，你还搞替身，少交时，所得税费用就不记70万，多交时，所得税费用就不记130万，我就记100万！你税务上算你的"应交税费-应交所得税"，我会计上算我的"所得税费用"，但到底气死谁呢？税务可无所谓，该怎么收还是怎么收！但会计上却人为复杂起来了，出现的递延所得税费用就是所谓的递延所得税资产，出现递延所得税收益就是所谓的递延所得税负债。

吖瑜-YU-：正好有疑惑，百度都百度都百度不出答案，在马老师的微博中一查，立马看到。

青春的雨意：太精辟了！马老师还能再精辟点不？

马靖昊：好的，递延所得税资产：好人终有好报吗？就怕你等不到那一天；递延所得税负债：出来混的，迟早要还的。

请叫我过儿12138：最近在做报表分析，可是累了我一个星期，当时就对所得税，递延所得税神马的不理解，自从加了马老师微博，神清气爽！吃嘛嘛香，身体倍儿棒！

正是由于有递延所得税资产项目，净利润有时会出现大于利润总额的情况。因为所得税费用可能为负数。企业亏损时，如果预期有足额应纳税所得额可弥补亏损并经税局认可，可确认递延所得税资产并减少所得税费用，这样，所得税费用可能为负数，净利润自然大于利润总额。

真是没事搞出事来啊！大家所有的纠结都可以归结到《企业会计准则第18号－－所得税》准则，是它规定了我国采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，要是采用应付税款法就没有这么多破事了。

我一直倡导在税务处理上采用应付税款法，不提倡采用资产负债表债务法。

施伟-纪录感悟：马老师，您的观点如能影响实践，那是对中国经济最大的贡献！

马靖昊：我相信有这么一天！也就是未来咱们会计上不但有权管好"所得税费用"科目，也有权管好"应交税费"科目，这两个科目是由会计说了算，当然，没权时，就听税务的吧！这样，“所得税费用”与“应交税费”两者之间就没有差异了，那有递延所得税资产、递延所得税负债这些科目来折腾啊。

最后给大伙再提一条小建议：大家采用资产负债率分析企业的偿债能力时，最好剔除长期待摊费用、递延所得税资产等项目，原因是它们没个卵用，无任何变现能力。即资产负债率＝负债总额/（资产总额－长期待摊费用－递延所得税资产），这样，更能真实反映企业的负债水平和偿债能力。